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1. 취득원가의 산정
(1) 취득원가의 계산시점
기업회계기준에서는 운송중에 있어도 도착하지 않은 미착상품은 법률적 소유권의 유무에 따라 재고자산 포함여부를 결정한다. 법률적인 소유권유무는 매매계약상의 거래조건에 따라서 다르다.
<주요 거래조건별 재고자산의 계상시점>
| 거래조건 | 취득원가 계상시점 |
| EXW(공장인도조건) | 매도인의 공장 등에서 인수하는 시점 |
| FAS(선측인도조건) | 매도인이 선측에 인도하는 시점 |
| FOB,CFR,CIF | 매도인이 본선에 인도하는 시점 |
| CPT(운송비지급조건) | 매수인이 지정한 운송인에게 인도하는 시점 |
| DES(착선인도조건) | 수입항에 도착하여 인도하는 시점 |
| DDU(과세미지급인도조건) | 수입통관시점에서 매수인이 인도하는 시점 |
| DDP(관세지급인도조건) | 수입통관되어 매수인이 인수하는 시점 |
(2) 취득원가의 범위
수입물품에 대한 취득원가는 매입가액에 매입운임, 하역료 및 보험료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 부대비용을 가산한 금액이다. 다만, 매입과 과련된 할인, 에누리, 기타 유사한 항목은 매입원가에서 차감한다.
1)연지급 수입이자의 처리
연지급수입에 있어서 취득가액과 구분하여 지급이자로 계상한 금액은 취득원가에 포함하지 않도록 하고 있다.
2)관세의 원가산입 여부
원재료를 수입하면서 납부한 관세는 원가에 산입하지 아니한다. 다만, 실무상 관세를 납부한 경우에는 수입원가에 포함하여 처리하였다가 수출하여 환급을 받는 경우 매출원가에서 차감한다.
2. 거래형태별 회계처리
(1) 외화선급금 지급에 의한 수입
① 2009.3.5 (주)민지상사는 미국의 LA상사와 수입계약을 체결하고 선급금으로 US＄10,000(외화 예금의 장부가액 10,500,000)FM를 송금하였다. 매매기준율은 1,000원이며 FOB가격조건이다.
차)외화선급금 10,000,0000 대)현금및현금성자산 10,500,000
외환차손 500,000
선급금은 비화폐성자산으로 외환차손이 발생하지 않는다. 그러나 이 분개의 경우 외화예금에서 선급금을 지급하였으므로 외화예금은 화폐성자산으로 발생일의 기준환율을 적용하여 외환차손을 계상하여야 한다. 또한 여기에서 발생한 외환차손은 과세분 개별손금에 해당된다. 따라서 외환차손은 감면을 받을 수 없다.
②2009.4.20 은행으로부터 선적서류를 인수하였다.
차)미착품 10,000,0000 대)외화선급금 10,000,000
③2009.4.25 수입통관비용 3,525,000원을 다음과 같이 지급하였다.
타관타소장치료 50,000 해상운임 300,000 창고료 100,000 하역비 10,000 출고상차료 100,000
화물검수표 5,000 화재보험료 10,000 운송료 100,000 파출료 50,000 통관수수료 100,000
관세 1,500,000 부가가치세 1,200,000
차) 미착품 2,325,000 대) 현금및현금성자산 2,325,000
부가가치세대급금 1,200,000
④ 2009.4.30 수입물품이 창고에 입고되었다.
차) 상품 12,350,000 대) 미착상품 12,350,000
핵심체크
수입물품의 취득원가 계상은 취득에 소요되는 모든 금액의 합계액으로 한다. 따라서 수입세금계산서 또는 수입계산서의 공급가액은 취득원가와는 차이가 있으므로 수입세금계산서는 매입세금계산서 합계표만 제출하고 부가가치를 제외한 공급가액은 분개를 하지 말아야 한다. 즉, 관세사사무소로부터 받은 수입통관정산서를 통하여 일반전표에 분개를 하여 취득원가를 계상하여야 한다. 그 이유는 수입시의 부가가치세 공급가액은 실제 취득가액이 아닌 다음과 같은 금액으로 산출되기 때문이다.
수입시 부가가치세과세표준(공급가액) = 관세의 과세가격 + 관세 +개별소비세·주세·교육세·농어촌특별세+교통·에너지·환경세
(2) 일반 내수용 수입(at sight L/C)
①2009.5.20 (주)민지상사는 L/C금액 US＄10,000을 개설하고 다음의 금액을 지급하였다.
신용장 개설수수료 10,000, 신용장개설보전료 15,000
차) 선급금 25,000 대) 현금과 예금 25,000
② 2009.5.25 L/C 금액 US＄10,000에 대하여 L/C 개설은행으로부터 일람불환어음을 제시받고 US＄10,000 @전신환매도율 1,000원으로 결제하고 선적서류를 인수하였다.
차) 미착상품 10,025,000 대) 현금과 예금 10,000,000
선급금 25,000
③ 2009.5.30 수입통관시 수입통관제비용 1,000,000원을 지급하였다.
차) 미착상품 1,000,000 대) 현금및 현금성자산 1,000,000
④ 2009.6.5 창고에 입고되었다.
차) 상품 11,025,000 대) 미착상품 11,025,000
(3) Banker's Ussance L/C에 의한 수입
① 2009.7.20 (주)성균상사는 Banker's Ussance L/C 90일 조건의 FOB＄10,000 상품을 LA상사와 수입신용장을 개설하였다.
신용장개설수수료 10,000 신용장개설전보료 15,000 환율: T·T매도을 @1,000
L/C개설보증금 : 10% US＄1,000
차) 선급금 25,000 대) 현금및현금성자산 25,000
수입보증금 1,000,000 현금및현금성자산 1,000,000
② 2009.7.30 은행으로부터 선적서류 도착 통지와 함께 Ussance 90일 어음의 지급 인수 요청을 받고 지급인수 서명 후 선적서류를 인수하였다. 매매기준을은 @1,100원이다.
차) 미착상품 11,025,000 대) 외화단기차입금 11,000,000
선급금 25,000
D/A조건, Shipper's Usance L/C로 수입하는 경우 은행으로부터 선적서류 인수시 다음과 같이 회계처리한다.
차) 미착상품(원재료) 0000000 대) 외화외상매입금 000000
③2009.8.5 수입통관을 완료하고 수입통관제비용 1,000,000원을 지급하였다.
차) 미착상품 1,000,000 대) 현금및현금성자산 1,000,000
④2009.8.10 창고에 입고되었다.
차) 상품 12,025,000 대) 미착상품 12,025,000
⑤ 2009.10.19 어음 만기도래하여 Usance 이자 200,000원과 함께 어음 결제하였다(매도율 @1,000)
차)외화단기차입금 11,000,000 대) 수입보증금 1,000,000
외환차손 1,000,000 현금및현금성자산 11,200,000
이자비용 200,000
(4) 수입관세의 회계처리
1) 관세환급금
과세환급금은 자국상품의 국제경쟁력을 강화하기 위하여 수출용 원자재를 수입하는 경우 부담하는 관세 등에 대하여 수입한 원자재 등으로 제조가공하여 수출하면 이를 다시 환급해주는 것을 말한다. 수출용원자재를 수입한 때에는 납부한 관세 등을 2년에 수출등에 제공하여야 하고, 수출에 제공된 날로부터 2년 이내에 환급을 신청하여야 한다(관세법 제3조)
2) 환급 유형
A. 개별환급
수출물품에 제공된 수입원재료를 계산하여 소요량증명서를 발급받아 환급액을 신청하는 제도이다.
B. 간이정액환급
간이정액환급은 간편한 절차에 의하여 수츨 즉시 신속히 환급을 받을 수 있는 방법으로 중소제조업자로 최근 2년간 매년도의 총환급실적이 4억원 이하인 자가 제조가공한 물품에 대한 관세 등의 환급과 내국신용장 등에 의하여 공급된 수출용원재료에 대한 기초원재료 납입증명서 발급시에 적용한다.
3) 회계처리
수출용원재료에 대한 수입시 납부한 관세 등에 대한 회계처리는 다음과 같다.
①(주)서울상사는 2009.10.5 수출용원재료를 수입통관하면서 관세 등 1,000,000원을 납부하였다.
차) 원재료 1,000,000 대) 현금및현금성자산 1,000,000
② 2009.12.20 수출이 완료되어 관세환급금을 지급받았다.
차) 현금및현금성자산 1,000,000 대) 관세환급금(매출원가) 1,000,000
손익계산서 표시방법
Ⅰ. 매출액 100,000,000
Ⅱ. 매출원가 55,000,000
1. 기초제품재고 10,000,000
2. 당기제품제조원가 70,000,000
합 계 80,000,000
3. 기말제품재고액 20,000,000
4. 관세합급금 5,000,000
Ⅲ. 매출총이익 45,000,000
3) 관세환급금의 귀속시기
①수출과 동시에 환급받을 관세 등이 확정되는 경우(수출용 원재료에 대한 과세 등 환급에 관한 특례법 제13조의 규정에 의한 정액환급금률표에 의한 환급액을 포함한다)에는 당해 수출을 환료한 날
②수출과 동시에 환급받을 관세 등이 확정되지 않는 경우에는 환급금의 결정통지일 또는 환급일 중 빠른 날
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